II. Расходы по обычным видам деятельности. Учет расходов по обычным видам деятельности и калькулирование себестоимости готовой продукции Как расходы по обычным видам

• Вовнянко Елена Александровна , студент
• Насакина Лилия Аркадьевна , кандидат наук, доцент, доцент
• Поволжский государственный университет сервиса

• АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО
• НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
• БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
• РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Основной целью деятельности предприятий различных отраслей и сфер деятельности является получение прибыли. Определяющим условием увеличения прибыли хозяйствующего субъекта остается снижение издержек производства и сбыта продукции. Поэтому вопросы управления затратами являются весьма актуальными для предприятий. Однако сумма расходов, отраженных в бухгалтерском учете, редко совпадает с суммой расходов, списанных при определении и учете прибыли и налога на нее. В статье рассматривается порядок отражения расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском и налоговом учете и отличительные их особенности, позволяющие установить причины различной оценки затрат для формирования финансовых результатов деятельности организации.

• Учетно-аналитические процедуры в управлении дебиторской задолженностью
• Риски невыплаты заработной платы работникам организации и меры ответственности за их наступление
• Проблемы формирования фонда заработной платы и направления анализа использования средств на оплату труда в организации
• Анализ доходов и расходов как экономическая база эффективного хозяйствования по различным видам деятельности организации
• Раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности малого предприятия

Расходы по обычным видам деятельности регламентируются Приказом Минфина России N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» . Эти расходы формируют: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (коммерческие расходы, управленческие расходы и др.) (рис.1).

Рис.1. Расходы по обычным видам деятельности

В настоящее время все расходы организации делятся на прямые и косвенные. При этом прямые формируют незавершенное производство, остатки готовой продукции на складе и остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции.

Перечень прямых расходов по обычным видам деятельности, применяемый для целей бухгалтерского учета, не совпадает с перечнем прямых расходов, установленным ст.318 НК РФ и применяемым для целей налогового учета . Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. То есть непосредственно исключаться из доходов от продажи по правилам бухгалтерского учета могут только определенные виды расходов - управленческие, связанные с содержанием аппарата управления, и коммерческие, связанные со сбытом готовой продукции. Данные расходы могут сразу относиться на уменьшение доходов только, если подобная методология учета заложена в учетной политике организации. Возьмем, к примеру, расходы по аренде производственного помещения. Данные затраты не являются ни управленческими, ни коммерческими. Следовательно, для целей бухгалтерского учета они должны формировать себестоимость готовой продукции (в том числе и ее остатков на складе). Для целей же налогообложения данные расходы признаются косвенными, а значит, непосредственно уменьшают доходы от продажи.

Различия есть и в учете амортизируемого имущества, для оценки которого в учетной системе применяются три вида стоимости: первоначальная, восстановительная и остаточная. Порядок формирования первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете в основном совпадают. Эта стоимость складывается из расходов на приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором амортизируемое имущество пригодно к использованию, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету. Вместе с тем по правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость включаются невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов, проценты за пользование заемными средствами и суммовые разницы, начисленные до момента принятия объекта к бухгалтерскому учету. Для целей налогообложения перечисленные расходы не учитываются при формировании первоначальной стоимости амортизируемого имущества: невозмещаемые налоги включаются в состав прочих расходов; расходы в виде процентов по долговым обязательствам относятся к внереализационным расходам; положительные и отрицательные суммовые разницы включаются во внереализационные доходы и расходы соответственно.

С 1 января 2016 года амортизируемым считается имущество, стоимость которого больше 100 000 рублей. Ранее же амортизируемыми признавались объекты стоимостью более 40 000 руб. Такие поправки в статью 256 НК РФ были внесены Федеральным законом от 08.06.2015г. № 150-ФЗ. Лимит в 100 000 руб. касается основных средств и нематериальных активов, введенных в эксплуатацию в 2016 году. Активы дешевле 100 000 руб. в 2016 году амортизировать не надо. Затраты на их приобретение можно списать сразу или постепенно. Все зависит от выбранного способа в учетной политике. В бухгалтерском учете лимит основных средств остался 40 000 руб. Из-за этого по новым объектам стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. возникают разницы. Правила учета основных средств представлены в таблице 1.

Таблица 1. Правила учета основных средств в налоговом и бухгалтерском учете

Действующим планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению от 31.10.2000г. № 94н для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи» . Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль (убыток) ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Таким образом, основное различие в порядке признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете состоит в том, что в бухгалтерском учете расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку либо прочие доходы, в налоговом же учете расходами признаются любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Для того, чтобы сохранить конкурентоспособность на рынке, предприятия должны учитывать затраты не только в рамках бухгалтерского учета, но в рамках налогового учета с учетом требований законодательства, что позволит установить причины различной оценки затрат для формирования финансовых результатов и определить направления оптимизации расходов по обычным видам деятельности хозяйствующих субъектов.

Список литературы

1. Российская Федерация. Законы. Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая [Текст]: федер. закон № 146–ФЗ: принят ГД ФС 16 июля 1998г. (ред. от 05.04.2016)
2. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учёте [Текст]: федер. закон № 402 – ФЗ: принят ГД ФС 6 декабря 2011 г. (ред. от 23.05.2016)
3. Российская Федерация. Приказ. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 [Текст]: № 33н: принят Министерством Финансов РФ 6 мая 1999 г. (ред. от 06.04.2015)
4. Российская Федерация. Приказ. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению [Текст]: № 94н: принят Министерством Финансов РФ 31.10.2000 г. (ред. от 08.11.2010)

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

• Введение 3
• Глава 1. Понятие затрат на обычные виды деятельности 5
• 1.1. Понятие затрат 5
• 1.2. Виды затрат на обычные виды деятельности 6
• Глава 2. Основные подходы к классификации затрат на обычные виды деятельности 10
• 2.1. Основные подходы к классификации затрат для расчета себестоимости продукции 11
• 2.2. Классификация затрат для принятия решений 17
• 21
• Заключение 24
• Литература 26

Введение

Понятия «затраты» применяется в терминологии многих наук (финансовый менеджмент, экономический анализ, финансы, теория бухгалтерского учета и аудита и др.) и законодательства РФ, а также в финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Они представляют собой любые расходы предприятия за отчетный период, обусловленные приобретением и использованием различных ресурсов в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности и выраженные в денежной форме. На современном этапе развития конкурентных отношений, когда предприятия применяют современные технологии, более экономичное и производительное оборудование, совершенствуют организацию управления предприятиями, получение прибыли посредством увеличения цен становится для многих российских предприятия проблематичным. Период получения сверхприбыли без должного контроля за осуществлением затрат завершился. Поэтому организация эффективного управления затратами в целях их оптимизации, повышения конкурентоспособности продукции и, в конечном счете, получения прибыли и обеспечения устойчивого финансового состояния предприятия является приоритетным направлением в деятельности предприятий.

Выбор того или иного подхода к классификации затрат определяется управленческими задачами, однако необходимо иметь в виду то обстоятельство, что построение системы управления затратами должно основываться на принципе экономической эффективности и определения степени детализации затрат. Иными словами, эффект от внедрения данной системы должен значительно превышать затраты на его разработку и внедрение.

Кроме того, заметим, что применение различных классификаций в практической деятельности предприятий зачастую происходит в условиях формирования разрозненных управленческих задач (а не в единой системе управления предприятием).

Применение различных подходов в процессе планирования, учета и анализа затрат позволяет реализовать различные задачи управления затратами: определить наилучшие направления вложения средств, снизить непроизводительные затраты, сформировать показатели себестоимости, выявить возможные резервы снижения затрат, определить минимально необходимый размер производства, уменьшить рыночные цены, снизить влияние величины затрат на выручку и прибыль. Таким образом, актуальность выбранной темы является очевидной.

Цель курсовой работы заключается в рассмотрении основных подходов к классификации затрат на обычные виды деятельности.

Выбранная тема ставит перед нами ряд задач:

- дать понятие затрат на обычные виды деятельности;

- рассмотреть основные подходы к классификации затрат для расчета себестоимости продукции;

- рассмотреть подходы к классификации затрат для принятия решений;

- рассмотреть подходы к классификации затрат для осуществления контроля и регулирования; деятельностью организации (управленческие расходы).

1. Понятие затрат на обычные виды деятельности

1.1. Понятие затрат

Затраты - ресурсы, потребляемые в ходе деятельности предприятия.

Многие экономисты приравнивают затраты к издержкам.

Издержки производства - затраты труда и капитала на производство товара Борисов А. Б. - Большой экономический словарь. - М. - 1999. С. 895 .

С их точки зрения затраты - это ресурсы, потребляемые в ходе деятельности предприятия. Их подразделяют, в первую очередь, на постоянные и переменные.

Постоянные затраты (издержки) - затраты, имеющие место вне зависимости от объема производства (затраты на содержание зданий, административного аппарата) Анализ прибыльности продукции. Не всё то золото, что блестит. - М: Дело. - 1996. .

Переменные затраты (издержки) - затраты, непосредственно связанные с объёмом производства, изменяющиеся в зависимости от объема, например, затраты на сырье, полуфабрикаты, оплату труда Там же. .

Такое деление затрат можно рассматривать исходя из того, что объём постоянных затрат в краткосрочном периоде будет постоянным, а переменные затраты могут изменяться, т.е. именно эти затраты будут важны для нас, так как ими можно оперативно управлять. Однако в экономической литературе обоснование такой классификации исходит прежде всего из влияния этих затрат на объём производства. Причём переменные затраты являются постоянными на единицу продукции, а постоянные на весь объём продукции - переменными на единицу продукции. Однако поведение переменных так же, как постоянных затрат, с изменением объёма производства, не так однозначно, как может показаться. Например, затраты на основные материалы при одном объёме закупки будут приобретены по одной цене, а при другом, более высоком объёме закупки, возможно более низкой, так как будет действовать система скидок Котляров С. А. Управление затратами. - СПб: Питер. - 2001. С. 19 . И с этой точки зрения не затраты будут влиять на объём производства, а объём производства на предприятии может служить одним из методов управления затратами.

Однако на наш взгляд можно согласится с тем, что наиболее точным является следующее определение. Затраты представляют собой любые расходы предприятия за отчетный период, обусловленные приобретением и использованием различных ресурсов в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности и выраженные в денежной форме Бланк А. Б. Стратегия и тактика управления финансами. - М. - 1998. С 468 .

Согласно ПБУ № 10/99 «Расходы организации» все расходы в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы, в состав последних входят операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

1.2 Виды затрат на обычные виды деятельности

Затраты не однородны по своему составу, времени и месту осуществления, по целевому назначению. Основная часть затрат связана с производством и реализацией продукцией, однако предприятие также осуществляет расходы на воспроизводство производственной базы, на социально-культурные мероприятия и др. Для правильного отражения различных затрат в бухгалтерском учете, для эффективного управления затратами необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат.

К затратам по обычным видам деятельности согласно пункту 5 ПБУ 10/99 являются.

Расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции;

Расходы, связанные с приобретением и продажей товаров;

Расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

Расходы, осуществление которых связано с предоставление за плату во временное пользование (владение и пользование) своих активов по договору аренды, если данный вид деятельности является предметом деятельности организации;

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если этот вид деятельности является предметом деятельности организации;

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах других организаций;

Расходы в виде амортизационных отчислений, то есть расходы по возмещению стоимости основных средств, нематериальных активов и иных активов, являющихся амортизируемыми.

Виды деятельности, которые может осуществлять организация, указываются в ее уставе. Обратимся к пункту 2 статьи 52 Гражданского кодекса Российской Федерации. В нем сказано следующее:

«В учредительных документах юридического лица должны определяться наименование юридического лица, место его нахождения, порядок управления деятельностью юридического лица, а также содержаться другие сведения, предусмотренные законом для юридических лиц соответствующего вида. В учредительных документах некоммерческих организаций и унитарных предприятий, а в предусмотренных законом случаях и других коммерческих организаций должны быть определены предмет и цели деятельности юридического лица. Предмет и определенные цели деятельности коммерческой организации могут быть предусмотрены учредительными документами и в случаях, когда по закону это не является обязательным».

Дело в том, что по учредительным документам не всегда можно определить, какие виды деятельности являются для организации основными, поэтому целесообразно указывать это в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета.

В некоторых случаях организация осуществляет виды деятельности, не прописанные в учредительных документах. По этому поводу в Письме Минфина Российской Федерации от 24 сентября 2001 года №04-05-11/71 сказано, что если в учредительных документах не отражены предметы деятельности, доходы от которых получены организацией, следует применять одно из важных правил бухгалтерского учета - правило существенности. Таким образом, если величина полученного дохода от деятельности, не прописанной в уставных документах, составляет пять и более процентов, то эти доходы должны формировать доходы от обычных видов деятельности. Соответственно расходы, относящиеся к данным видам деятельности, будут являться расходами от обычных видов деятельности.

Согласно пункту 7 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности формируют:

Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

Расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и другие).

Обращаем внимание читателей на Письмо Минфина Российской Федерации от 5 октября 2005 года №07-05-12/10 «О расходах организации по обычным видам деятельности». В нем сказано, что в соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации, связанные с изготовлением продукции и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг и отвечающие определению расходов организации, являются расходами по обычным видам деятельности. Исходя из этого, специалисты финансового ведомства считают, что суммы налога на имущество, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности.

В Письме Минфина Российской Федерации от 29 марта 2005 года №07-05-06/91 «О бухгалтерском учете нематериальных активов» специалисты финансового ведомства высказывают мнение о том, что расходы организации, связанные с международной регистрацией знаков, применяемых для товаров или услуг, следует рассматривать в качестве расходов по обычным видам деятельности.

2. Основные подходы к классификации затрат на обычные виды деятельности

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация

затрат. Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на: входящие и истекшие; прямые и косвенные; основные и накладные; входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические или затраты периода); одноэлементные и комплексные; текущие и единовременные.

2.1 Основные подходы к классификации затрат для расчета себестоимости продукции

Затраты предприятия, связанные с выпуском продукции, характеризуют ее себестоимость. Данный показатель является синтетическим и в нём находят отражение различные стороны производственно-финансовой деятельности предприятия.

Для определения себестоимости конкретных видов продукции и расчета затрат отдельных структурных подразделений применяется группировка затрат по статьям калькуляции. Статья калькуляции - это определенный вид затрат, образующих себестоимость.

Определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет рассчитать каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне. По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом.

Состав калькуляционных статей зависит от отраслевой принадлежности предприятия. Предприятия вправе самостоятельно устанавливать перечень статей калькуляции (статей затрат). В ряде отраслей разработаны соответствующие отраслевые инструкции и методики.

Основными статьями калькуляции являются следующие Себестоимость продукции: нормативная база. // Приложение к газете “Налоги и бухгалтерский учёт”. - 2001. - №7 (61) С. 8 :

Сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов);

Вспомогательные материалы;

Топливо на производственные нужды;

Энергия на производственные нужды;

Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;

Отчисления на социальное страхование;

Расходы на подготовку и освоение производства;

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

Цеховые расходы;

Общезаводские расходы;

Прочие производственные расходы;

Внепроизводственные (коммерческие) расходы и т.д.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет проводить подробный анализ затрат по их видам, осуществлять контроль за осуществлением, рассчитывать плановую и фактическую себестоимости и рентабельность отдельных видов продукции.

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация затрат.

Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции.

Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на: входящие в себестоимость продукции (производственные); внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), - это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов: прямые материальные затраты; прямые затраты на оплату труда; общепроизводственные затраты.

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия.

По степени однородности затраты классифицируют на одноэлементные и комплексные. Эта группировка тесно связана с классификацией затрат по экономическим элементам.

Одноэлементные затраты состоят из одного элемента затрат: например, амортизация основных средств производственного назначения, заработная плата основных производственных работников. Эти затраты не раскладываются на компоненты независимо от их целевого назначения, места и времени возникновения.

Комплексные затраты представляют собой многоэлементные затраты: например, содержание и ремонт основных средств (в состав этих затрат входят заработная плата работников, занятых содержанием и ремонтом основных средств, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, амортизация оборудования, необходимого для проведения ремонта и прочие).

Специфической проблемой применения на практике указанной классификации связано с тем, что на ряде предприятий отдельные хозяйственные операции, связанные с использованием нескольких ресурсов (например, текущий ремонт производственного оборудования), производятся основными производственными работниками, затраты на оплату труда которым и соответствующие отчисления на социальные нужды включаются в одноэлементные статьи затрат («Затраты на оплату труда основных производственных рабочих», «Отчисления на социальные нужды»).

Предприятие вправе самостоятельно определить необходимость расчета полных затрат по указанным хозяйственным операциям. Если предприятию для целей планирования, анализа и контроля за осуществлением расходов важно формировать полные затраты по хозяйственным операциям, связанным с использованием нескольких ресурсов, из одноэлементных затрат необходимо выделить долю затрат, включенных в состав комплексных затрат.

По способу отнесения на себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы - это расходы, которые можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции, работы, услуги экономически обоснованным способом. Как правило, эти затраты могут быть отнесены на объект калькулирования в момент их осуществления. К указанным затратам можно отнести затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих.

Косвенные расходы - это расходы, которые не имеют прямой связи с конкретным видом продукции, работы, услуги и обычно относятся к нескольким объектам затрат. К косвенным затратам, в частности, относятся затраты на управление и обслуживание подразделений (если внутри подразделений производятся несколько видов продукции), на управление и обслуживание предприятия. Как правило, общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения (параметры распределения, драйверы).

Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей и размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и ряда других факторов. Если предприятие производит монопродукт, то все затраты на его производство и реализацию будут прямыми.

Безусловно, чем больше затрат в структуре всех расходов предприятия являются прямыми, тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции.

Однако в современных условиях с развитием технологий, усложнением организационных структур предприятий, совершенствованием организации управления предприятиями доля прямых затрат неизменно снижается, поэтому приоритетными направлениями учета и управления затратами становятся вопросы правильного отнесения затрат на себестоимость, выбора экономически обоснованных коэффициентов распределения и расчета полной себестоимости отдельных видов продукции.

В российской практике разделение затрат на прямые и косвенные очень распространено (метод калькулирования Absorption costing). Применение данной классификации позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, рассчитать рентабельность отдельных видов продукции. Кроме того, показатель сформированной полной себестоимости применяется в ряде случае в ценообразовании, когда цена на продукцию устанавливается по принципу «полные затраты плюс норма прибыли (процент рентабельности)», так называемый затратный метод формирования цены.

Использование данного метода калькулирования для расчета цен и анализа эффективности отдельных видов продукции и предприятия в целом имеет свои положительные и отрицательные стороны, подробная оценка которых требует отдельного изучения. Отметим несколько специфических проблем применения данной классификации и метода калькулирования полной себестоимости.

Чем сложнее организационная структура предприятия и шире ассортимент выпускаемой продукции, тем величина косвенных затрат значительнее, что предполагает многоуровневое распределение и применения нескольких коэффициентов распределения.

Таким образом, усложнение организационной структуры предприятий, укрупнение предприятий, создание крупных предприятий с развитой региональной структурой значительно меняет структуру затрат в сторону увеличения доли косвенных затрат, что является причиной неоднозначного отнесения затрат к одной группе, усложняет механизм распределения косвенных затрат по объектам затрат, возникает проблема выбора экономически обоснованных метода и коэффициентов распределения косвенных затрат.

По связи с технологическим процессом затраты подразделяются на основные и накладные. Это классификацию нередко путают с группировкой затрат по способу отнесения на себестоимость.

Основные затраты - затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции. К данным затратам относятся: сырье и материалы, заработная плата основных производственных работников и работников общепроизводственного персонала, расходы по содержанию и ремонту основных средств производственного назначения и другие. По сути, основные затраты представляют собой производственную себестоимость продукции.

Накладные затраты - затраты, связанные с управлением и обслуживанием предприятия в целом и реализацией продукции. В состав накладных затрат входят общехозяйственные и коммерческие расходы.

Механизм распределения накладных расходов аналогичен механизму отнесения на себестоимость косвенных затрат (пропорционально выбранным коэффициентам распределения).

2.2 Классификация затрат для принятия решений

Одной из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, не обходимой для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат: переменные, постоянные, условно-постоянные в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж); ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений; безвозвратные затраты (затраты истекшего периода); вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия); планируемые и не планируемые затраты.

Кроме того, в управленческом учете различают предельные и приростные затраты и доходы.

Условно-переменные затраты зависят от изменения объема производства (продаж) и прямо пропорционально изменяются при увеличении или снижение объема производства. Но, рассчитанные на единицу продукции, условно-переменные затраты неизменны при любых изменениях объема производства.

Условно-постоянные затраты не зависят от объема производства. При расчете на единицу продукции условно-постоянные затраты меняются в обратной зависимости от объема производства (продаж): при увеличении объема производства они снижаются, при падении объема производства они растут.

Смешанные затраты содержат в себе как постоянную часть, так и переменную. Как правило, в составе данных затрат выделяют постоянную и переменную части и относят к условно-постоянным и условно-переменным затратам соответственно.

При группировке затрат на переменные и постоянные следует иметь в виду, что расчеты производятся на релевантный период, т.е. постоянные издержки на весь объем и переменные издержки на единицу постоянны лишь в определенных пределах объема производства (продаж). Релевантным считается краткосрочный период (как правило, до одного года), для которого характерно определенное поведение постоянных и переменных издержек.

Если предприятие, например, расширяет свою деятельность посредством введения новых производственных мощностей или меняет ассортимент продукции, если меняются внешние факторы, определяющие величину затрат предприятия (например, меняются налоговые ставки или уровень арендной платы), то взаимосвязь «затраты - выручка-прибыль» также изменится.

Этим обстоятельством обусловлены наименования затрат, в которых содержится термин «условно», то есть только в релевантном периоде времени постоянные затраты на весь объем и переменные затраты на единицу продукции представляют фиксированные величины.

Классификация затрат на переменные и постоянные является основой операционного анализа. Современные системы управления базируются на анализе зависимости между изменениями объема производства, выручки от реализации продукции, затрат и чистой прибыли. Такой анализ получил название операционного (CVP-анализ, маржинальный анализ). Операционный анализ - это основной инструмент оперативного планирования на предприятии, который позволяет отслеживать зависимость результатов деятельности от затрат, объема производства и цены. Таким образом, операционный анализ служит поиску наиболее выгодных комбинаций между переменными издержками на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж.

Данный анализ позволяет найти точку равновесия, т.н. критический объем продаж, или точка безубыточности, точка, в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам. Суммарные затраты представляют собой сумму переменных и переменных затрат. Точка безубыточности - это такая ситуация, при которой предприятие не несет убытков, но и не имеет прибыли. Продажи ниже точки безубыточности влекут для предприятия потери. Выше точки равновесия находится зона прибыли.

В российской практике указанная классификация затрат для целей проведения операционного анализа не слишком распространена. Несмотря на то, что операционный анализ позволяет оценить степень влияние величины затрат и объема производства на показатели прибыли и определить уровень производственного риска, его применение имеет ряд ограничений. Во-первых, предприятие должно производить либо один продукт, либо иметь ограниченный ассортимент продукции; во-вторых, размер постоянных затрат и цены на продукцию должны быть фиксированными в течение времени осуществления анализа; в-третьих, должна существовать возможность классификации затрат на переменные и постоянные по единому критерию; в-четвертых, объем производства должен быть равен объему продаж.

Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений.

Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являются безвозвратными.

Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.

В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

Приростные и предельные затраты. Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.

Планируемые и не планируемые затраты. Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии м нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Не планируемые - затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с не планируемыми затратами.

2.3. Подходы к классификации затрат для осуществления контроля и регулирования деятельностью организации (управленческие расходы)

Рассмотренные выше классификации затрат не решают всех задач по контролю за ними. Как правило, продукция в процессе своего изготовления проходит ряд последовательных стадий в различных подразделениях предприятия.

Располагая сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными участками (центрами ответственности). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в управленческом учете назван учетом затрат по центрам ответственности.

В целях контроля и регулирования уровня затрат применяется их следующая классификация: регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; в пределах норм (сметы) и отклонений от норм; контролируемые и неконтролируемые.

Регулируемые - затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера.

В целом на предприятии все затраты регулируемы, но не все затраты могут регулироваться на низших уровнях управления. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу, организовывать отдельные производственные участки, цехи и т.д. В то же время на такие затраты не влияет руководитель низшего звена управления. Затраты, на которые не влияет менеджер данного центра ответственности, называют нерегулируемыми со стороны этого менеджера. Так, мастер заготовительного участка не может влиять на затраты по оплате труда конструкторского отдела и т.п.

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые предусмотрено в отчетах об исполнения сметы по центрам ответственности. Такое решение позволяет выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.

Оценка управленческой деятельности строится и на классификации затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные - затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные - расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные расходы - это потери на производстве. К ним относят потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на общезаводских складах и цеховых кладовых, порча материалов и др. Обязательность выделения неэффективных расходов диктуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Деление затрат на расходы в пределах норм (сметы) и отклонений от норм применяют в текущем учете хода производства. Оно служит для определения эффективности работы подразделений путем оценки соответствия фактических затрат нормативным (плановым) или фактической себестоимости ее нормативному (плановому) уровню.

Для обеспечения действенности системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые. К контролируемым относят затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов, т. е. лиц, работающих на предприятии. Особо важно выделение контролируемых затрат на предприятиях с многоцеховой организационной структурой. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами. Например, по предприятию необходимо проконтролировать расход запасных частей для ремонта оборудования, находящегося во всех подразделениях предприятия.

Неконтролируемые затраты - это расходы, не зависящие от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных фондов, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменения цен на топливно-энергетические ресурсы и другие подобные расходы.

Заключение

В качестве заключения к проделанной работе приведем ряд обобщающих выводов.

Затраты представляют собой любые расходы предприятия за отчетный период, обусловленные приобретением и использованием различных ресурсов в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности и выраженные в денежной форме.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Затраты не однородны по своему составу, времени и месту осуществления, по целевому назначению. Основная часть затрат связана с производством и реализацией продукцией, однако предприятие также осуществляет расходы на воспроизводство производственной базы, на социально-культурные мероприятия и др. Для правильного отражения различных затрат в бухгалтерском учете, для эффективного управления затратами необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят: расчет себестоимости произведенной продукции, и определение размера полученной прибыли; принятие управленческого решения и планирование; контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат. Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на: входящие и истекшие; прямые и косвенные; основные и накладные; входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические или затраты периода); одноэлементные и комплексные; текущие и единовременные.

Для принятия решения и планирования различают: постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты; затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках; безвозвратные затраты; вмененные затраты; предельные и приростные затраты; планируемые и не планируемые.

Наконец, для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

Литература

1. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»

2. Анализ прибыльности продукции. Не всё то золото, что блестит. - М: Дело. - 1996.

3. Борисов А.Б. - Большой экономический словарь. - М. - 1999.

4. Бланк А.Б. Стратегия и тактика управления финансами. - М. - 1998.

5. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001.

7. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

8. Котляров С.А. Управление затратами. - СПб: Питер. - 2001.

9. Себестоимость продукции: нормативная база. // Приложение к газете “Налоги и бухгалтерский учёт”. - 2001. - №7 (61)

10. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - 2-е изд., испр. - М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2002.

Подобные документы

Понятие издержек, затрат и расходов, их характеристика и содержание, отличительные особенности. Классификация затрат, используемая для их учета, контроля и планирования, калькулирования себестоимости продукции и принятия управленческих решений.

контрольная работа , добавлен 26.04.2011


Роль и значение классификации расходов организации. Использование классификации затрат с целью организации бухгалтерского финансового учета. Направления расходов по обычным видам деятельности. Калькулирование себестоимости продукции предприятия.

курсовая работа , добавлен 10.04.2014


Анализ понятия издержек, затрат и расходов. Роль затрат в хозяйственной деятельности предприятия. Классификация затрат для расчета себестоимости продукции и определение размера полученной прибыли. Разработка рекомендаций по снижению затрат на предприятии.

курсовая работа , добавлен 28.01.2014


Понятие затрат предприятия, их сущность и особенности, классификация и разновидности, основные аспекты планирования. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости. Формирование себестоимости продукции на примере ОАО "ЗМК", пути ее снижения.

дипломная работа , добавлен 01.05.2009


Общее понятие и сущность затрат в бухгалтерском управленческом учете. Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли. Раскрытие классификации затрат для принятия решений, планирования и контроля.

курсовая работа , добавлен 17.09.2014


Понятие себестоимости и задачи учета затрат. Состав, классификация и методы учета затрат на производство и реализацию продукции. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на энергопредприятиях. Номенклатура статей расходов.

контрольная работа , добавлен 21.11.2010


Группировка затрат на производство по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов. Основные задачи управленческого учета, каждой из которых соответствует своя классификация затрат. Сущность постоянных и переменных затрат, методы их анализа.

курсовая работа , добавлен 09.02.2012


Понятие и основные задачи бухгалтерского управленческого учета. Классификации затрат для принятия решений и планирования, их группировка по отношению к объему производства. Расчеты показателей постоянных и переменных затрат, определение издержек.

курсовая работа , добавлен 14.01.2012


Понятие и классификация затрат при определении себестоимости. Оценка стоимости запасов и полученной прибыли. Роль затрат для принятия решений и планирования, контроля и регулирования. Особенности учета затрат на примере локомотивного депо станции Борзя.

курсовая работа , добавлен 16.08.2011


Понятие затрат, расходов и себестоимости продукции. Классификация затрат в управленческом учете. Документальное оформление затрат на производство и выхода продукции молочного скотоводства. Синтетический, аналитический учет затрат на молочное скотоводство.

(Основание: п. п. 4, 5 ПБУ 10/99)

14.2.2. Управленческие расходы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", на конец каждого отчетного периода в качестве условно-постоянных списываются в себестоимость продаж (относятся в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж").

(Основание: абз. 2 п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 26))

14.2.3. Расходы на хранение ТМЦ (оплата труда работников складов, суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование, амортизация, ремонт и содержание основных средств, используемых при хранении и перемещении ТМЦ, другие расходы, непосредственно связанные с хранением ТМЦ), включаемые в стоимость материальных ценностей, распределяются между видами материальных ценностей, хранящихся на складе, пропорционально стоимости этих ценностей.

(Основание: абз. 2 пп. "г" п. 226 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н)

14.2.4. Расходы, учтенные на счете 44 "Расходы на продажу", ежемесячно списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в полной сумме.

(Основание: абз. 2 п. 9 ПБУ 10/99, п.228 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 44))

Суммы страховых премий, уплаченные организацией в соответствии с договорами страхования, включаются в состав расходов будущих периодов с последующим равномерным включением в состав текущих расходов в течение срока действия договора страхования.

(Основание: абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 97), Письмо Минфина России от 12.01.2012 № 07-02-06/5)

Суммы потерь по страховым случаям включаются в состав прочих расходов организации на дату возникновения (выявления). Страховые возмещения, подлежащие получению организацией от страховщиков в соответствии с договорами страхования, в полной сумме включаются в состав прочих доходов.

(Основание: п. п. 13, 16, 17, 18 ПБУ 10/99, п. п. 7, 10.2 ПБУ 9/99)

Суммы недостач и потерь от порчи ценностей, превышающие нормы естественной убыли и предусмотренные в договоре величины, включаются в состав прочих расходов организации на дату возникновения (выявления). Суммы возмещения недостач и потерь от порчи, признанные виновными лицами или присужденные к уплате судом, полностью включаются в состав прочих доходов на дату признания задолженности виновным лицом или на дату вступления в силу решения суда.

(Основание: п. п. 16, 17 ПБУ 10/99, п. п. 7, 10.2 ПБУ 9/99)

Государственная помощь

15.1. При выполнении условий, установленных в п. 5 ПБУ 13/2000, бюджетные средства отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования (кредит счета 86 "Целевое финансирование") и задолженности по этим средствам (дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность, отраженную на счете 76, и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

(Основание: абз. 1 п. 7 ПБУ 13/2000)

15.2. Поступление бюджетных средств на финансирование уже понесенных расходов отражается с использованием счета 86 "Целевое финансирование" в том же порядке, что и поступление бюджетных средств на финансирование предстоящих расходов.

(Основание: п. п. 7, 10 ПБУ 13/2000, абз. 7 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н)

Бухгалтерская отчетность

Отчисления на социальные нужды;

Амортизация;

Прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командиро­вочные и др.).

Эта группировка является единой и обязательной для организа­ций всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по эко­номическим элементам показывает, что именно израсходовано на про­изводство продукции, каково соотношение отдельных элементов зат­рат в общей сумме расходов.

Экономический элемент расходов - это однородный их вид, ко­торый невозможно разложить на составные части (пример - сто­имость покупной электроэнергии).

На практике под элементом расхода понимают экономически од­нородные затраты (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и др.). Операционными являются расходы:

Связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллек­туальной собственности;

Связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

Связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемые кредитной орга­низацией;

Отчисления в оценочные резервы, а также в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельно­сти;

Прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Возмещение причиненных организации убытков;

• 
  убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• 
  суммы дебиторской задолженности , по которой истек срок иско­вой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• 
  курсовые разницы (отрицательные);
• 
  суммы уценки активов;
• 
  перечисления средств, связанных с благотворительной деятельно­стью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отды­ха, развлечений и других подобных мероприятий;
• 
  прочие внереализационные расходы.

Все расходы организации (по обычным видам деятельности и про­чие) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих ус­ловий:

Расход производится в соответствии с конкретным договором, тре­бованием законодательных и нормативных актов, обычаями де­лового оборота;

Сумма расходов может быть определена;

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера­ции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопре­деленность в отношении передачи активов). Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы призна­ются дебиторской задолженностью.
Синтетический и аналитический учёт затрат на производство

Синтетический учет затрат на производство в условиях пол­ной журнально-ордерной формы учета ведется в журнале-ордере 10, который предназначен для обобщения производственных расходов и их группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции. Для обобщения всех затрат на производство в журнале-ордере 10 отражаются суммы производственных расходов, учтенные в других журналах-ордерах. В нем приводятся также суммы транспортно-заготовительных расходов или отклонений от учетных цен по сырью и материалам.

Продолжением журнала-ордера 10 является журнал-ордер 10/1. В нем ведется синтетический учет затрат, не включаемых в производственную себестоимость товарной продукции: на со­держание обслуживающих (непромышленных) производств и хозяйств, за счет фондов специального назначения , по отгрузке и реализации продукции и др.

Для учета затрат на производство согласно Нового плана счетов с 1 января 2004г. применяется система синтетических счетов:20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов».

Аналитический учет затрат по счету 20 «Основное производство» ведется по статьям калькуляции по объектам учета затрат (отдельные виды продукции, однородные виды продукции, заказы и др.) и под­разделениям организаций (цех, участок, бригада) в карточках, свобод­ных листах или книгах различных форм.

Учёт расходов по обычным видам деятельности.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и ана­литических счетов производства и объектов калькуляции.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производ­ство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные рас­ходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по неза­вершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По де­бету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списа­ние. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределитель­ных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.

С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомога­тельные производства» списывают фактическую себестоимость вы­пущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характери­зует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для учета затрат на производство использу­ют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяй­ственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

Счет 46 целесообразно использовать в организациях, осуществля­ющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты производятся не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 40 используется по необхо­димости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, ус­луг) и выявления отклонений фактической производственной себестои­мости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себесто­имости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от пла­новой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

Для получения информации о затратах по экономическим элемен­там используют данные синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социально­му страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематери­альных активов» и других счетов для учета «прочих затрат» (60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами» и др.).
Состав затрат, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг). Классификация затрат на производство продукции (работ, услуг).
В бухгалтерском учете используются различные показатели себе­стоимости продукции: себестоимость проданной продукции, произ­водственная себестоимость и др.

Себестоимость проданной продукции - это затраты на ее про­изводство и продажу.

Производственная себестоимость - это затраты на производство выпущенной продукции. При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы; неполная производственная себестоимость исчисляется без общехо­зяйственных расходов.

В определении себестоимости продукции подчеркивается, что она включает в себя только те затраты, которые непосредственно связа­ны с производством и продажей выпущенной и проданной продук­ции. На это обстоятельство следует обратить особое внимание, по­скольку время производства продукции не совпадает с отчетным пе­риодом. В связи с этим, как правило, не все затраты отчетного периода включаются в себестоимость выпущенной продукции. Вместе с тем себестоимость продукции могут включаться затраты не только от­четного, но и предшествующих отчетных периодов.

Для исчисления различных показателей себестоимости продукции необходимо классифицировать затраты по ряду признаков (выделить затраты, включаемые в себестоимость продукции, общехозяйствен­ные расходы, расходы на продажу и др.).

Кроме того, с целью управления затратами и производством про­дукции затраты целесообразно классифицировать по другим направ­лениям - для принятия решений, осуществления контроля и регули­рования.

Статьи калькуляции - это установленная организацией совокуп­ность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

Основные положения по планированию, учету и калькулированиюсебестоимости продукции на промышленных предприятиях и проек­ту методических рекомендаций по учету затрат на производство про­дукции, работ, услуг рекомендуют следующую группировку расходов по статьям калькуляции:

1) «Сырье и материалы»;

2) «Возвратные отходы» (вычитаются);

3) «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услу­ги производственного характера сторонних организаций»;

4) «Топливо и энергия на технологические цели»;

5) «Затраты на оплату труда работников, непосредственно уча­ствующих в процессе производства продукции , выполнении работ, оказании услуг»;

6) «Отчисления на социальные нужды»;

7) «Расходы на подготовку и освоение производства»;

8) «Общепроизводственные расходы»;

9) «Общехозяйственные расходы»;

10) «Потери от брака»;

11) «Прочие производственные расходы»;

12) «Расходы на продажу».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - себестоимость проданной (реали­зованной) продукции.

1. 
   Роль и функции внутреннего аудита в системе внутреннего контроля. Организация и нормативного регулирования внутреннего аудита на международном и национальном уровне.

Система внутреннего контроля -совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая включает в себя среди прочего, организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

а) соблюдения требований законодательства; б) точности и полноты документации бухгалтерского учета; в) своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; г) предотвращения ошибок и искажений; д) исполнения приказов и распоряжений; е) обеспечения сохранности имущества организации.

Систему нормативно-правовогоьможнои представить следующим образом:

1 уровень. Представлен системой кодексов ГК, УК,НК и тд, Ф З «об аудиторской деятельности» (№119 ФЗ от 07.08.2001 г.) и Указами президента и постановлениями правительства по вопросам регулирования аудиторской деятельности и другие законы.Законм РФ «Об акционерных мобществах» №208-ФЗ от 26.12.95г.; Законм РФ «Об обществахис ограниченной иответственностью» №14-ФЗ от 08.02.98г. и др.

2 уровень. Представлен правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ПСАТ). В частности Правилои (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерскогои учета и внутреннегои контроля в ходе аудита»; Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работыи внутреннего аудитора и др.

3 уровень. Представлен различными приказами различных Министерств финансов, методическими рекомендациями, регламентирующими порядок осуществления аудиторских проверок применительно к конкретным отраслям по отдельным вопросам налогообложения, финансов и специальных аудиторских заданий.

4 уровень.Внутренние стандарты аудиторских организаций подготавливаемые с целью разъяснения внешних правил и оказания помощи их технической реализации Положение о Службе внутреннего контроля (аудита).
Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (МПСВА) разработаны ИВА и представляют собой набор критериев, которыми следует руководствоваться внутренним аудиторам при исполнении своих обязанностей. При этом МПСВА разработаны с учетом передовой практики внутреннего аудита.

МПСВА направлены на достижение следующих целей:

1) установление главных принципов надлежащего внутреннего аудита;

2) создание концепции предоставления и распространения различных услуг в области внутреннего аудита , приносящих дополнительную пользу организации;

3) формирование основы для оценки эффективности внутреннего аудита;

4) содействие совершенствованию процессов и операций, осуществляемых организацией.

МПСВА объединяют Стандарты качественных характеристик, Стандарты деятельности и Стандарты применения.
Стандарты качественных характеристик (1000 - 1340) относятся к характеристикам организации и сторон, которые будут осуществлять аудиторскую деятельность. Можно выделить следующие основные компоненты данных стандартов:
1. Цели, полномочия и обязанности

Цели, полномочия и обязанности внутреннего аудита должны быть официально определены в уставе организации и утверждены коллегиальным руководящим органом организации.

2. Независимость и объективность

Внутренние аудиторы должны обладать независимостью и должны быть объективными при выполнении своей работы.

3. Достаточная квалификация и должный профессионализм

Аудиторские задания должны выполнятся квалифицированно и с должным профессионализмом.

4. Программа обеспечения и повышения качества внутреннего аудита

Главный внутренний аудитор (руководитель СВА) должен разрабатывать и реализовывать программу обеспечения и повышения качества работы, охватывающую все аспекты внутреннего аудита, а также осуществлять постоянный мониторинг его эффективности. Такая программа должна включать периодические внутренние и внешние оценки качества аудита и постоянный мониторинг аудита внутри организации.
Стандарты деятельности (2000 - 2600) описывают функции внутреннего аудита и набор критериев, на основании которых оценивается эффективная аудиторская деятельность. Можно выделить следующие основные компоненты данных стандартов:

1. Управление внутренним аудитом

Главный внутренний аудитор (руководитель СВА) должен осуществлять эффективное управление внутренним аудитом, что позволяет обеспечить для организации дополнительную пользу.

2. Сущность работы внутреннего аудита

Внутренний аудит должен оценивать эффективность управления рисками , внутреннего контроля и системы корпоративного управления, а также способствовать их совершенствованию.

3. Планирование аудиторского задания

Внутренние аудиторы должны разрабатывать и документально оформлять план работы для каждого аудиторского задания, в том числе указывать цели задания, его объем, сроки завершения работ и распределение ресурсов.

4. Выполнение аудиторского задания

Внутренние аудиторы должны выявлять, анализировать, оценивать и документально оформлять информацию, необходимую для достижения цели аудиторского задания.

5. Сообщение о результатах выполнения аудиторского задания

Внутренние аудиторы должны передавать участвующим сторонам информацию о результатах выполнения аудиторского задания.

6. Мониторинг использования результатов выполнения аудиторского задания

Главный внутренний аудитор (руководитель СВА) должен сформировать систему мониторинга использования результатов, информация о которых была передана руководителям организации.

7. Решение вопроса о принятии уровня риска руководителями организации

Главный внутренний аудитор (руководитель СВА) должен обсудить с топ-менеджерами вопрос о принятом ими уровне остаточного риска, если он полагает, что данный уровень может оказаться неприемлемым для организации. Если вопрос остается неурегулированным и после обсуждения, главный внутренний аудитор и топ-менеджеры должны передать его в коллегиальный руководящий орган для принятия окончательного решения.
Билет 14.

1. 
   Риски, неопределенность, асимметрия информации . Информация как ресурс. Риск и неопределенность. Применение базовых вероятностных категорий в экономике. Взаимосвязь риска и дохода.

Информация - это сведения об окружающем мире (объектах, явлениях, событиях, процессах и т.д.), которые уменьшают имеющуюся степень неопределенности , неполноты знаний, отчужденные от их создателя и ставшие сообщениями (выраженными на определенном языке в виде знаков, в том числе и записанными на материальном носителе), которые можно воспроизводить путем передачи устным, письменным или другим способом

Прежде всего необходимо обратить внимание на то, что понятие «информационный ресурс» возникло не в процессе переосмысления роли информации во всех видах общественной деятельности, как утверждают многие, а в результате внедрения в исследования по созданию и интеграции информационных служб программно-целевого подхода.

Ресурсами называют элементы экономического потенциала, которыми располагает общество и которые, при необходимости, могут быть использованы для достижения конкретных целей хозяйственного и социального развития.

В рамках программно-целевого подхода информация рассматривается как один из видов ресурсов при реализации целевых программ наряду с рабочей силой, материалами, оборудованием, энергией, денежными средствами и т. д.

Это означает, что информация стала рассматриваться как один из видов ресурсов, потребляемых в общественной практике. Но включение информации в состав ресурсов не снимает неопределенности термина «информационный ресурс», поскольку нет однозначного подхода к тому, какую информацию считать ресурсом, а какую не считать. Анализ определений, приведенных в различных источниках, показывает, что в состав информационных ресурсов включается либо вся (любая) информация, либо ее подмножества, для выделения которых разные авторы используют различные, несовместимые друг с другом критерии, например: классы информации , и/или виды документов, и/или виды носителей (способы фиксации), и/или организационные структуры, и/или возможность обработки на различных технических средствах/ Исходным моментом включения информации в сферу обращения по различным социальным каналам является ее фиксация на тех или иных видах носителей - документирование, С момента фиксации знания на том или ином носителе оно становится информацией, и только эта информация может рассматриваться как информационный ресурс.